Wpływ korekty dokumentów rozliczeniowych na odroczony termin płatności składek

Po podpisaniu umowy o odroczenie terminu płatności składek za styczeń 2018 r. złożyłem za ten miesiąc korygujące dokumenty rozliczeniowe, w których wykazałem wyższe należności. Czy wynikającą z tytułu korekty różnicę składek mogę wpłacić w terminie określonym w umowie o odroczenie?

NIE. W przypadku złożenia przez płatnika korygującej deklaracji rozliczeniowej, powodującej zwiększenie należności za okres, który jest objęty umową o odroczenie terminu płatności, kwota niedopłaty wynikająca z korekty podlega uregulowaniu na zasadach ogólnych (przykład).

Odroczenie terminu płatności należności z tytułu składek następuje w formie umowy podpisanej z ZUS. Od należności objętych umową nie są naliczane odsetki za zwłokę, ale pobierana jest opłata prolongacyjna na zasadach i w wysokości przewidzianej w Ordynacji podatkowej dla podatków stanowiących dochód budżetu państwa (art. 29 ust. 4 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych). Stawka opłaty prolongacyjnej jest równa obniżonej stawce odsetek za zwłokę (obecnie 4% kwoty zaległości w stosunku rocznym). Opłatę prolongacyjną nalicza się przy zastosowaniu stawki obowiązującej w dniu zawarcia umowy, za okres od dnia następującego po upływie terminu płatności należności głównej do dnia płatności odroczonej należności (tj. terminu wyznaczonego w umowie). Naliczona opłata prolongacyjna dotyczy wyłącznie należności objętych umową.

Jeśli płatnik składek, tak jak w okolicznościach wskazanych w pytaniu, złoży korygujące dokumenty rozliczeniowe za okres objęty umową o odroczenie terminu płatności, które spowodują zwiększenie należności wobec ZUS, to powstałą z tego tytułu niedopłatę jest zobowiązany opłacić na zasadach ogólnych. Zgodnie z art. 23 ust. 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych, od nieopłaconych w terminie składek należne są od płatnika składek odsetki za zwłokę, na zasadach i w wysokości określonych w Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem art. 56a tej ustawy (dotyczącym stosowania obniżonej stawki odsetek za zwłokę). A zatem do kwoty nieobjętej umową o odroczenie terminu płatności płatnik powinien doliczyć odsetki za zwłokę od dnia następującego po upływie terminu płatności do dnia zapłaty (włącznie z tym dniem).

Stawka odsetek za zwłokę wynosi aktualnie 8% kwoty zaległości w stosunku rocznym. Kwota odsetek za zwłokę podlega zaokrągleniu do pełnych złotych na zasadach określonych w art. 63 § 1 Ordynacji podatkowej. Odsetek za zwłokę nie nalicza się, jeżeli ich wysokość nie przekracza 6,60 zł (art. 23 ust. 1a i art. 32 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych).

Kalkulator odsetek od zaległości składkowych dostępny jest w serwisie www.kalkulatory.gofin.pl.

W przypadku złożenia korekty deklaracji za okres objęty umową o odroczenie terminu płatności, różnice składek wynikające z korekt zwiększających należności nie mogą zostać objęte odrębnym wnioskiem o zastosowanie tej ulgi. Stosowny wniosek powinien być bowiem złożony najpóźniej w dniu, w którym upływa termin zapłaty składek na ubezpieczenia.