Rozliczenie składek za pracownika delegowanego do pracy za granicę

Pracownicy oddelegowani do pracy za granicę w okresie od 24 do 31 grudnia 2019 r. wykorzystywali urlop wypoczynkowy. Wypłatę wynagrodzenia za grudzień 2019 r. otrzymali na początku stycznia 2020 r. Czy podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne od tej wypłaty należało ustalić w oparciu o minimalną podstawę wymiaru dla tych osób obowiązującą w 2020 r.?

TAK. Podczas naliczania składek ZUS za pracowników oddelegowanych do pracy za granicę od wynagrodzenia należnego za grudzień 2019 r., lecz wypłaconego im w 2020 r., należy brać pod uwagę przepisy obowiązujące w 2020 r.

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę stanowi przychód w rozumieniu przepisów o pdof, osiągany z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. W przypadku pracowników oddelegowanych do pracy za granicą, których przychód jest wyższy niż prognozowane przeciętne wynagrodzenie miesięczne w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy, podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne nie stanowi część wynagrodzenia w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu. Wysokość tej diety określają przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej (Dz. U. z 2013 r. poz. 167). Taka zasada ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne dla pracowników oddelegowanych do pracy za granicą wynika z § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego. Przepis ten zastrzega jednocześnie, że ustalona w taki sposób podstawa wymiaru składek społecznych dla osób, o których mowa, nie może być niższa od kwoty prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego obowiązującego w danym roku kalendarzowym. W 2020 r. wynosi ono 5.227 zł (w 2019 r. była to kwota 4.765 zł).

Należy jednak zaznaczyć, że § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego stosuje się jedynie w sytuacji, gdy przychód pracownika za dany miesiąc jest wyższy niż przeciętne wynagrodzenie miesięczne. Jeśli natomiast przychód pracownika za dany miesiąc (tu: wynagrodzenie należne za grudzień 2019 r. wypłacone w styczniu 2020 r.) nie przekracza tego poziomu, wówczas pracodawca nie może zastosować zwolnienia wynikającego z tego przepisu. Nie ma bowiem podstaw do odejmowania równowartości diet, ani też porównania przychodu do kwoty przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego. W przypadku uzyskiwania przez pracownika przychodu niższego od przeciętnego wynagrodzenia, podstawę wymiaru składek stanowi faktycznie uzyskiwany przez niego przychód.

Warto również dodać, że do dni pobytu za granicą nie wlicza się okresu przebywania przez pracownika na urlopie wypoczynkowym - niezależnie od tego, gdzie go spędza (przykład), a także okresu pobierania wynagrodzenia chorobowego czy zasiłku chorobowego.