Umowa zlecenia zawarta z własnym pracodawcą lub wykonywana na jego rzecz

Jak już wcześniej wskazano, w przypadku pracowników wykonujących umowę zlecenia na rzecz własnego pracodawcy (także zawartej z własnym pracodawcą) pracodawca w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracownika uwzględnia uzyskany przez pracownika przychód z umowy o pracę oraz umowy zlecenia i od łącznej kwoty oblicza składki na te ubezpieczenia. Ustalając podstawę wymiaru składki zdrowotnej, ale tylko do wykazania w raporcie ZUS RCA, uwzględnia przychód z umowy o pracę i umowy zlecenia, po pomniejszeniu go o składki na ubezpieczenia społeczne pobrane ze środków pracownika. Natomiast składkę zdrowotną oblicza odrębnie od przychodów z umowy o pracę i umowy zlecenia, a następnie po ich zsumowaniu wykazuje w jednym bloku raportu ZUS RCA.

Umowa zlecenia i umowa o pracę stanowią odrębne źródła przychodów dla celów podatkowych (art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o pdof). Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca oblicza od przychodów ze stosunku pracy zgodnie z art. 32 ustawy o pdof, a z umowy zlecenia na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o pdof. Oznacza to, że:

• składki na ubezpieczenia społeczne pobrane z wynagrodzenia uzyskanego z umowy o pracę pomniejszają przychód do opodatkowania z umowy o pracę, zaś składki na te ubezpieczenia pobrane z wynagrodzenia z umowy zlecenia - przychód z tej umowy,
• składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przychodu z umowy o pracę zmniejsza zaliczkę na podatek obliczoną od dochodu z tej umowy, a z umowy zlecenia - wyłącznie zaliczkę obliczoną od dochodu z umowy zlecenia.

Założenia

Z własnym pracownikiem (w wieku 53 lat) zatrudnionym na pełny etat pracodawca dodatkowo zawarł na okres od 1 do 31 lipca 2021 r. umowę zlecenia. W umowie zlecenia wynagrodzenie ustalono na kwotę 2.000 zł. Umowa zlecenia tak jak umowa o pracę stanowi dla pracownika tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych wszystkich ryzyk i ubezpieczenia zdrowotnego.

W dniu 2 sierpnia 2021 r. pracownikowi zostanie wypłacone łączne wynagrodzenie w kwocie 7.400 zł, na które składa się wynagrodzenie: z umowy o pracę - 5.400 zł oraz z umowy zlecenia - 2.000 zł. Pracodawca dysponuje oświadczeniem pracownika (złożonym na formularzu PIT-2) uprawniającym go do zmniejszania zaliczki na podatek dochodowy o tzw. kwotę wolną (43,76 zł). Pracownicze koszty uzyskania wynoszą 250 zł, a z umowy zlecenia - 20% przychodu.

Rozliczenie

Od wypłaconych pracownikowi wynagrodzeń płatnik składek dokona następujących wyliczeń:

• emerytalne - 722,24 zł (7.400 zł x 9,76%),

• rentowe - 111 zł (7.400 zł x 1,5%),

• chorobowe - 181,30 zł (7.400 zł x 2,45%),

3) składek w części finansowanej przez pracodawcę:

• emerytalne - 722,24 zł (7.400 zł x 9,76%),

• rentowe - 481 zł (7.400 zł x 6,5%),

• wypadkowe - 88,80 zł (7.400 zł x 1,20%),

5) składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru z tytułu:

6) zaliczki na podatek dochodowy do przekazania na rachunek urzędu skarbowego z tytułu:

Składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru do wykazania w imiennym raporcie miesięcznym wynosi 574,69 zł (419,37 zł + 155,32 zł).