vademecum kadrowego, składki ZUS, zasiłki, wynagrodzenia, urlopy, bhp
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Umowy cywilnoprawne w aspekcie składkowo-podatkowym - Dodatek nr 17 do Ubezpieczeń i Prawa Pracy nr 18 (420) z dnia 10.09.2016

Umowa zlecenia zawarta z własnym pracodawcą lub wykonywana na jego rzecz

Jak już wcześniej wskazano, w przypadku pracowników wykonujących umowę zlecenia na rzecz własnego pracodawcy (także zawartej z własnym pracodawcą) pracodawca w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracownika uwzględnia uzyskany przez pracownika przychód z umowy o pracę i umowy zlecenia i od łącznej kwoty oblicza składki na te ubezpieczenia. Ustalając podstawę wymiaru składki zdrowotnej, ale tylko do wykazania w raporcie ZUS RCA, uwzględnia przychód z umowy o pracę i umowy zlecenia, po pomniejszeniu go o składki na ubezpieczenia społeczne pobrane ze środków pracownika. Natomiast składkę zdrowotną oblicza odrębnie od przychodów z umowy o pracę i umowy zlecenia, a następnie po ich zsumowaniu wykazuje w jednym bloku raportu ZUS RCA.

Umowa zlecenia i umowa o pracę stanowią odrębne źródła przychodów dla celów podatkowych (art. 10 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o pdof). Zaliczkę na podatek dochodowy pracodawca oblicza od przychodów ze stosunku pracy zgodnie z art. 32 ustawy o pdof, a z umowy zlecenia na zasadach określonych w art. 41 ust. 1 i 1a ustawy o pdof. Oznacza to, że:

  • składki na ubezpieczenia społeczne pobrane z wynagrodzenia uzyskanego z umowy o pracę pomniejszają dochód do opodatkowania z umowy o pracę, zaś składki na te ubezpieczenia pobrane z wynagrodzenia z umowy zlecenia - przychód z tej umowy,
     
  • składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona od przychodu z umowy o pracę zmniejsza zaliczkę na podatek obliczoną od dochodu z tej umowy, a z umowy zlecenia - wyłącznie zaliczkę obliczoną od dochodu z umowy zlecenia.
Przykład

Z własnym pracownikiem (w wieku 51 lat) zatrudnionym na pełny etat pracodawca dodatkowo zawarł na okres od 1 do 31 sierpnia 2016 r. umowę zlecenia. W umowie zlecenia wynagrodzenie ustalono na kwotę 1.800 zł. Umowa zlecenia tak jak umowa o pracę stanowi dla pracownika tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń społecznych wszystkich ryzyk i ubezpieczenia zdrowotnego.

W dniu 31 sierpnia 2016 r. pracownikowi wypłacono łączne wynagrodzenie w kwocie 5.200 zł: z umowy o pracę - 3.400 zł oraz z umowy zlecenia - 1.800 zł. Pracodawca dysponuje oświadczeniem pracownika (złożonym na formularzu PIT-2) uprawniającym go do zmniejszania zaliczki na podatek dochodowy o tzw. kwotę wolną (46,33 zł). Koszty uzyskania dla tego pracownika wynoszą 111,25 zł.

Rozliczenie

Od wypłaconych pracownikowi wynagrodzeń płatnik składek dokonał następujących wyliczeń:

1) podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne od 
łącznej kwoty przychodu z tytułu umowy o pracę
i umowy zlecenia: 3.400 zł + 1.800 zł,
5.200,00 zł
2)  składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez 
pracownika, w tym na ubezpieczenia:
emerytalne - 507,52 zł (5.200 zł x 9,76%),
rentowe - 78 zł (5.200 zł x 1,5%),
chorobowe - 127,40 zł (5.200 zł x 2,45%),
712,92 zł
3)  składek w części finansowanej przez pracodawcę:
a) na ubezpieczenia społeczne, w tym na ubezpieczenia:
emerytalne - 507,52 zł (5.200 zł x 9,76%),
rentowe - 338 zł (5.200 zł x 6,5%),
wypadkowe - 62,40 zł (5.200 zł x 1,20%),
907,92 zł
b)  na Fundusz Pracy 5.200 zł x 2,45%,  127,40 zł
c) na FGŚP 5.200 zł x 0,10%,  5,20 zł
4)  podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 
5.200 zł - 712,92 zł
(wyłącznie do wykazania w imiennym raporcie miesięcznym),
4.487,08 zł
5) składki na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy
wymiaru z tytułu:
stosunku pracy  264,05 zł
tj. 3.400 zł - 466,14 zł = 2.933,86 zł,
2.933,86 zł x 9% = 264,05 zł,
gdzie kwotę 466,14 zł stanowią składki finansowane przez
pracownika na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe,
umowy zlecenia  139,79 zł
tj. 1.800 zł - 246,78 zł = 1.553,22 zł,
1.553,22 zł x 9% = 139,79 zł,
gdzie kwotę 246,78 zł stanowią składki finansowane przez
pracownika na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe,
6) zaliczki na podatek dochodowy do przekazania na rachunek urzędu skarbowego z tytułu:
stosunku pracy  234,00 zł
3.400 zł - (111,25 zł + 466,14 zł) = 2.822,61 zł,
po zaokrągleniu 2.823 zł,
(2.823 zł x 18%) - 46,33 zł = 461,81 zł,
461,81 zł - (2.933,86 zł x 7,75%) = 461,81 zł - 227,37 zł = 234,44 zł,
po zaokrągleniu 234 zł,
umowy zlecenia  103,00 zł
(1.800 zł - 246,78 zł) x 20% = 310,64 zł,
1.800 zł - (310,64 zł + 246,78 zł) = 1.242,58 zł,
po zaokrągleniu 1.243 zł,
1.243 zł x 18% = 223,74 zł,
223,74 zł - (1.553,22 zł x 7,75%) = 223,74 zł - 120,37 zł = 103,37 zł,
po zaokrągleniu 103 zł.

Składka na ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 9% podstawy wymiaru do wykazania w imiennym raporcie miesięcznym wynosi 403,84 zł (264,05 zł + 139,79 zł).

Przykład

W sierpniu 2016 r. pracownik uzyskał wynagrodzenie z umowy o pracę w kwocie 3.600 zł. W tym też miesiącu wykonywał umowę zlecenia zawartą z innym podmiotem, ale w ramach tej umowy praca była wykonywana na rzecz własnego pracodawcy. Z umowy zlecenia w sierpniu 2016 r. uzyskał wynagrodzenie w wysokości 800 zł.

Koszty uzyskania przychodów z umowy o pracę wynoszą 111,25 zł i pracownik złożył PIT-2.

Pracodawca dokonał następujących wyliczeń:

1)  podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne: 
3.600 zł + 800 zł,  4.400,00 zł
2)  składek na ubezpieczenia społeczne finansowanych przez
pracownika: 4.400 zł x 9,76% + 4.400 zł x 1,5% + 4.400 zł x 2,45%,  603,24 zł
3)  podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne 
do wykazania w raporcie ZUS RCA: 4.400 zł - 603,24 zł,  3.796,76 zł
4)  składki zdrowotnej z umowy o pracę do pobrania: 
3.600 zł - (3.600 zł x 9,76% + 3.600 zł x 1,5% + 3.600 zł x 2,45%),
3.600 zł - 493,56 zł = 3.106,44 zł; 3.106,44 zł x 9% = 279,58 zł,
z tego do odliczenia od podatku: 3.106,44 zł x 7,75% = 240,75 zł, 279,58 zł
5)  składki zdrowotnej z umowy zlecenia do pobrania:
800 zł - (800 zł x 9,76% + 800 zł x 1,5% + 800 zł x 2,45%),
800 zł - 109,68 zł = 690,32 zł; 690,32 zł x 9% = 62,13 zł,
z tego do odliczenia od podatku: 690,32 zł x 7,75% = 53,50 zł, 62,13 zł
6)  zaliczki na podatek dochodowy z umowy o pracę:
3.600 zł - 111,25 zł - 603,24 zł = 2.885,51 zł,
po zaokrągleniu 2.886 zł,
(2.886 zł x 18%) - 46,33 zł = 473,15 zł,
473,15 zł - 240,75 zł - 53,50 zł = 178,90 zł, po zaokrągleniu 179 zł,  179,00 zł
7)  do wypłaty:
3.600 zł - 603,24 zł - 279,58 zł - 62,13 zł - 179 zł = 2.476,05 zł.

Pracodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe, a ponadto składki na Fundusz Pracy i FGŚP (jeżeli pracownik nie osiągnął wieku co najmniej 55 lat - kobieta i co najmniej 60 lat - mężczyzna).

Obniżenie składki zdrowotnej do wysokości zaliczki na podatek dochodowy

W przypadku gdy składka na ubezpieczenie zdrowotne obliczona przez płatnika, o którym mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej, jest wyższa od zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczonej przez tego płatnika, składkę na ubezpieczenie zdrowotne obliczoną za poszczególne miesiące obniża się do wysokości tej zaliczki. Tak stanowi art. 83 ust. 1 ustawy zdrowotnej.

Wśród płatników, o których mowa w art. 85 ust. 1-13 ustawy zdrowotnej są pracodawcy oraz zleceniodawcy.

Przykład

Pracownik w wieku 52 lat jest zatrudniony na 1/3 etatu i w czerwcu 2016 r. uzyskał wynagrodzenie z umowy o pracę w kwocie 840 zł oraz z umowy zlecenia w kwocie 700 zł. Koszty uzyskania przychodów od wynagrodzenia z umowy o pracę wynoszą 111,25 zł, natomiast z umowy zlecenia 20%.

Pracownik złożył oświadczenie PIT-2 uprawniające do pomniejszania zaliczki o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek.

Od dokonanych wypłat pracodawca powinien dokonać następujących wyliczeń:

1)  podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:
(840 zł + 700 zł),  1.540,00 zł
- składki na ubezpieczenia społeczne finansowane
przez pracownika (1.540 zł x 13,71%),  211,13 zł
2)  podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne:
do wykazania w raporcie ZUS RCA (1.540 zł - 211,13 zł),  1.328,87 zł
składka zdrowotna z umowy o pracę do pobrania
[840 zł - (840 zł x 13,71%*))] x 9%,  65,24 zł**)
z tego do odliczenia od podatku
[840 zł - (840 zł x 13,71%)] x 7,75%,  56,18 zł
składka zdrowotna z umowy zlecenia do pobrania
[700 zł - (700 zł x 13,71%)] x 9%,  54,36 zł
z tego do odliczenia od podatku
[700 zł - (700 zł x 13,71%)] x 7,75%,  46,81 zł
3)  zaliczka na podatek dochodowy:
- z umowy o pracę 8,00 zł
840 zł - 111,25 zł - (840 zł x 13,71%) = 613,59 zł, po zaokrągleniu 614 zł,
(614 zł x 18%) - 46,33 zł = 64,19 zł,
64,19 zł - 56,18 zł = 8,01 zł, po zaokrągleniu 8 zł,
z umowy zlecenia  40,00 zł
[700 zł - (700 zł x 13,71%)] x 20% = 120,81 zł,
700 zł - 120,81 zł - (700 zł x 13,71%) = 483,22 zł, po zaokrągleniu 483 zł,
483 zł x 18% = 86,94 zł,
86,94 zł - 46,81 zł = 40,13 zł, po zaokrągleniu 40 zł.

    Uwagi:

*)  Dla przejrzystości zaprezentowanych wyliczeń składki na ubezpieczenia społeczne ustaliliśmy w wysokości 13,71% - w praktyce pracodawca oblicza składki odrębnie na poszczególne ryzyka ubezpieczeniowe.
**)  Wyliczona z tytułu umowy o pracę składka zdrowotna w wysokości 65,24 zł (9% podstawy wymiaru) ulega obniżeniu do wysokości wyliczonej zaliczki na podatek dochodowy ustalonej od przychodu z umowy o pracę, czyli do kwoty 64,19 zł. W takiej wysokości należy przekazać składkę do ZUS.

Pracodawca z własnych środków opłaca część składek na ubezpieczenia społeczne oraz składkę na FGŚP.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.UmowyCywilnoprawne.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KODEKS PRACY, Prawo Pracy
UMOWA O PRACĘ - druk, przykład. Wypowiedzenie (rozwiązanie) umowy o pracę.
Wszystko o urlopach pracowniczych - wypoczynkowy, bezpłatny, macierzyński, szkoleniowy
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.