Koszty uzyskania przychodów pracowników wykonujących tymczasowo pracę za granicą
Spółka oddelegowuje tymczasowo pracowników do pracy na terenie Niemiec (zwykle na trzy miesiące). Zapewnia im noclegi. Pracownicy ci w umowie o pracę - jako miejsce wykonywania pracy - mają wpisaną miejscowość w Niemczech, w której świadczą pracę. Czy do wynagrodzeń tych pracowników można stosować podwyższone koszty uzyskania przychodów?
| Nie. Podwyższone koszty mogą być stosowane, jeśli miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy. |
Podwyższone koszty uzyskania przychodów (wynoszą one 139,06 zł miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.668,72 zł) stosuje się w przypadku, gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę. Tak stanowi art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o PDOF. Podwyższone koszty mają za cel rekompensowanie zwiększonych wydatków na dojazdy do pracy.
Z pytania wynika, że pracownik nie dojeżdża do pracy, tylko został oddelegowany, a w umowie o pracę z nim zawartej ustalono - jako miejsce jej wykonywania - miejscowość w Niemczech. W takim przypadku należy uznać, że miejsce zamieszkania tego pracownika znajduje się w tej samej miejscowości co zakład pracy. Nie przysługują więc podwyższone koszty uzyskania.
Brak możliwości zastosowania podwyższonych kosztów potwierdza także orzecznictwo sądowe.
W podobnej kwestii NSA w wyroku z 3 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 30/14, odnosząc się do brzmienia art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy o PDOF orzekł, że ustawodawca wiąże prawo do podwyższonych kosztów uzyskania przychodów ze stałym lub czasowym zamieszkiwaniem w innej miejscowości niż ta, w której znajduje się zakład pracy. Chodzi więc o miejscowość, w której rzeczywiście jest świadczona praca. Z kolei miejsce zamieszkania ma się wiązać z faktycznym przebywaniem, a nie zameldowaniem. Skoro zatem pracownicy czasowo zamieszkują w miejscu wykonywania pracy, to nie dojeżdżają do pracy, tym samym podwyższone koszty nie przysługują. NSA wskazał także, że do rekompensowania kosztów pracowników, jakie oni ponoszą w związku np. z dojazdem do Polski, służą przewidziane przez ustawodawcę diety, a nie podwyższone koszty uzyskania.
Przypomnijmy, że w przypadku oddelegowania do pracy za granicę ma zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOF. Zgodnie z tym przepisem, wolna od podatku jest część przychodów pracowników przebywających czasowo za granicą i uzyskujących tam przychody m.in. ze stosunku pracy, za każdy dzień pobytu za granicą, w którym podatnik pozostawał w stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30% diety przysługującej pracownikowi sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju.
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
15.09.2025 (poniedziałek)
22.09.2025 (poniedziałek)
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
KALKULATORY
Narzędzia księgowego i kadrowego
PRZEPISY PRAWNE - Prawo pracy
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM - Prawo pracy
Forum aktywnych księgowych i kadrowców
| ||||||||||||
|
||||||||||||