Koszty uzyskania przychodów i ulga podatkowa stosowane do wynagrodzenia pracowników w 2016 r.

Koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy

Wynagrodzenie otrzymane przez pracownika lub postawione do jego dyspozycji stanowi dla niego przychód ze stosunku pracy, od którego pracodawca zobowiązany jest (jako płatnik) obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy. Podstawą opodatkowania jest tu dochód ustalany w sposób wskazany w art. 32 ust. 2 ustawy o PDOF. Na podstawie tej regulacji, podstawę obliczenia zaliczki na podatek stanowi dochód, za który uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o PDOF oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika (tj. pracodawcę), po odliczeniu:

1) zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 ustawy o PDOF,

oraz

2) potrąconych przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składek na ubezpieczenia społeczne.

U pracowników uzyskujących (w ramach umowy o pracę) przychody m.in. z tytułu praw autorskich, koszty uzyskania przychodów mogą wynosić 50% uzyskanego przychodu, przy czym nie mogą one przekroczyć 1/2 kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, czyli w 2016 r. kwoty 42.764 zł (1/2 z 85.528 zł). Jeżeli jednak podatnik udowodni, że w roku podatkowym łączne koszty uzyskania przychodów były wyższe niż ww. kwota, to może zastosować koszty uzyskania przychodów w wysokości faktycznie poniesionej (zob. art. 22 ust. 9a i ust. 10a ustawy o PDOF).

Kwota zmniejszająca podatek

Obliczoną od dochodu, o którym mowa w ww. art. 32 ust. 2 ustawy o PDOF, zaliczkę na podatek dochodowy za dany miesiąc (w wysokości odpowiednio 18% lub 32%) zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, (tj. o 1/12 kwoty 556,02 zł), wynoszącą 46,33 zł. Warunkiem zastosowania takiego zmniejszenia jest otrzymanie od pracownika, przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia, oświadczenia (PIT-2), w którym pracownik stwierdzi, iż:

• nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
   
• nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
   
• nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o PDOF, tj. dochodów z działalności gospodarczej, a także z najmu lub dzierżawy, opodatkowanych według zasad ogólnych,
   
• nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
   
• ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia (zob. art. 32 ust. 3 ww. ustawy).

WAŻNE: Nie składa się oświadczenia PIT-2, jeśli stan faktyczny, wynikający z oświadczenia złożonego w latach poprzednich, nie uległ zmianie.

Następnie zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia pracownika zmniejsza się o kwotę pobranej w danym miesiącu składki na ubezpieczenie zdrowotne, w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru tej składki (zob. art. 32 ust. 3b ustawy o PDOF).