vademecum kadrowego, składki ZUS, zasiłki, wynagrodzenia, urlopy, bhp
lupa
Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
A A A

Wynagrodzenia pracownicze - prawo pracy, ZUS, PIT, CIT, ewidencja księgowa - Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 27 (926) z dnia 20.09.2016

Potrącanie kosztów uzyskania przychodów i kwoty wolnej od podatku u pracownika zatrudnionego u kilku pracodawców

Nasza firma zatrudnia na pełen etat pracownika, który jednocześnie jest zatrudniony w dwóch innych firmach (w każdej z nich na 1/8 etatu). Jego miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajdują się wszystkie trzy zakłady pracy. Czy obliczając miesięczną zaliczkę na podatek dochodowy tego pracownika, każdy z pracodawców powinien potrącać przysługujące mu koszty uzyskania w wysokości 139,06 zł? Czy na życzenie pracownika możemy odstąpić od potrącania mu miesięcznej kwoty wolnej od podatku (tj. 46,33 zł)?

Koszty uzyskania przychodu ze stosunku pracy

Pracodawca (jako płatnik) ma obowiązek w ciągu roku pobierać i przekazywać na rachunek właściwego urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy pracownika, obliczone zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 32 ustawy o PDOF.

Stosownie do tych przepisów, podstawę obliczenia zaliczki na podatek stanowi dochód, za który uważa się uzyskane w ciągu miesiąca przychody ze stosunku pracy w rozumieniu art. 12 ustawy o PDOF oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez płatnika (tj. pracodawcę), po odliczeniu:

1) zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy w wysokości określonej w art. 22 ust. 2 pkt 1 albo 3 ustawy o PDOF, czyli odpowiednio:

a) 111,25 zł miesięcznie - jeżeli pracownik mieszka w tej samej miejscowości, w której znajduje się zakład pracy, bądź

b) 139,06 zł miesięcznie - jeżeli pracownik złożył oświadczenie, że jego miejsce stałego lub czasowego zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i nie uzyskuje on dodatku za rozłąkę,

oraz

2) potrąconych przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składek na ubezpieczenia społeczne.

Trzeba przy tym zauważyć, że ww. miesięczne koszty uzyskania przychodów zostały określone przez ustawodawcę w formie zryczałtowanej, jako stałe kwoty, których wysokość jest niezależna zarówno od ilości wypłat otrzymanych w danym miesiącu przez podatnika z tytułu jednego stosunku pracy, jak również od wymiaru czasu jego pracy i ilości dni przepracowanych w danym miesiącu.

Przesłanką zastosowania przez płatnika omawianych kosztów przy obliczaniu miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy jest uzyskanie przez podatnika w danym miesiącu przychodu ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o PDOF (kosztów nie odlicza się natomiast od wypłacanych pracownikowi zasiłków z ubezpieczenia społecznego).

W konsekwencji, przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy pracodawca - jako płatnik - ma obowiązek uwzględniać zryczałtowane miesięczne koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy w kwocie określonej przez ustawodawcę (tj. odpowiednio 111,25 zł albo 139,06 zł). Nie ma przy tym znaczenia liczba zakładów pracy, w których dany pracownik jest zatrudniony.

Jednocześnie jednak ustawodawca ograniczył wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu stosunku pracy, które podatnik może uwzględnić w rocznym zeznaniu podatkowym.

I tak, w przypadku podatnika, który uzyskuje przychody równocześnie z tytułu więcej niż jednego stosunku pracy - zryczałtowane koszty uzyskania tych przychodów nie mogą za rok podatkowy przekroczyć łącznie 2.002,05 zł albo 2.502,56 zł (jeżeli pracownikowi "zamiejscowemu" przysługują podwyższone koszty). Wynika to z art. 22 ust. 2 pkt 2 i 4 ustawy o PDOF.

W rozpatrywanym stanie faktycznym pracownik równocześnie jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę u trzech pracodawców, przy czym każdemu z nich złożył oświadczenie, iż jego miejsce zamieszkania jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy. W takiej sytuacji każdy z pracodawców od przychodów uzyskanych przez pracownika w danym miesiącu ze stosunku pracy powinien odliczać przysługujące mu koszty uzyskania przychodów w wysokości 139,06 zł. Dopiero w rocznym zeznaniu podatkowym pracownik będzie musiał ograniczyć wysokość tych kosztów do kwoty 2.502,56 zł (tj. rocznego limitu określonego w art. 22 ust. 2 pkt 4 ustawy o PDOF).

Na marginesie należy zauważyć, że odmiennie przedstawia się rozliczenie podatku dochodowego u pracownika, któremu na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 1-3 ustawy o PDOF przysługują 50% koszty uzyskania przychodów (np. z tytułu praw autorskich lub praw pokrewnych). Koszty te nie mają jednak zastosowania w rozpatrywanej sytuacji.

Kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek dochodowy pracownika

Zgodnie z obowiązującą skalą podatkową, roczna kwota zmniejszająca podatek dochodowy od osób fizycznych wynosi 556,02 zł (art. 27 ust. 1 ustawy o PDOF).

Stosownie zaś do dyspozycji art. 32 ust. 3 ustawy o PDOF, pracodawca ma obowiązek zmniejszyć obliczoną zaliczkę na podatek dochodowy o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej (czyli o kwotę 46,33 zł), jeżeli pracownik przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży oświadczenie według ustalonego wzoru (tj. PIT-2), w którym stwierdzi, że:

1) nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,

2) nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,

3) nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o PDOF (tj. dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej bądź z najmu lub dzierżawy),

4) nie otrzymuje świadczeń pieniężnych wypłacanych z Funduszu Pracy lub z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,

5) ten zakład pracy jest właściwy do stosowania omawianego zmniejszenia.

Takie rozwiązanie pozwala uniknąć sytuacji, w której w trakcie roku podatkowego podatnik korzystałby z pomniejszenia podatku w podwójnej (ewentualnie potrójnej, itd.) wysokości, a następnie w wyniku rozliczenia za dany rok musiałby dopłacić podatek do urzędu skarbowego.

Konstrukcja ww. art. 32 ust. 3 ustawy o PDOF wskazuje, że pracownik nie może tego samego oświadczenia składać równolegle u kilku pracodawców.

Trzeba przy tym zauważyć, że oświadczenie PIT-2 złożone przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym, w którym pracownik zaczął uzyskiwać przychody ze stosunku pracy u danego pracodawcy, jest ważne przez cały okres zatrudnienia, o ile pracownik nie powiadomi pracodawcy o zmianie stanu faktycznego wynikającego ze złożonego oświadczenia (art. 32 ust. 3a i 4 ustawy o PDOF).

Z pytania wynika, że pracownik złożył oświadczenie PIT-2 w firmie Czytelników, wskazując tego właśnie pracodawcę jako właściwego do zmniejszania miesięcznej zaliczki na podatek dochodowy o kwotę 46,33 zł. Pracodawca powinien jednak zaprzestać potrącania miesięcznej kwoty wolnej od podatku (tj. 46,33 zł), jeżeli pracownik powiadomi go o zmianie stanu faktycznego wynikającego z uprzednio złożonego oświadczenia PIT-2. Ustawa o PDOF nie określa formy takiego zawiadomienia, niemniej jednak dla celów dowodowych powinno być ono złożone na piśmie.

 Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz,
wejdź do serwisu
www.RozliczenieWynagrodzenia.pl » 
Więcej w zasobach płatnych

Serwis Głównego Księgowego

Gazeta Podatkowa

Terminarz

marzec 2024
PN WT ŚR CZ PT SO ND
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
16
17
18
19
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
IIIIIIIVVVIVIIVIIIIXXXIXII
sklep.gofin.pl - RABATY, NAGRODY, PROMOCJE
NEWSLETTERY
Fachowe czasopisma - PoznajProdukty.gofin.pl
KODEKS PRACY, Prawo Pracy
UMOWA O PRACĘ - druk, przykład. Wypowiedzenie (rozwiązanie) umowy o pracę.
Wszystko o urlopach pracowniczych - wypoczynkowy, bezpłatny, macierzyński, szkoleniowy
Przydatne linki
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.