Posiłki dla pracowników

Rozstrzygnięcie składkowe

Na podstawie § 2 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia składkowego, z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne wyłączono wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków udostępnianych pracownikom do spożycia bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 190 zł.

Z brzmienia przepisu wynika, że świadczenia te zwolniono z oskładkowania, jeżeli:

• w zamian za posiłki nie przysługuje ekwiwalent,
   
• wartość posiłków w skali miesiąca nie przekracza 190 zł.

W przypadku, gdy pracownik zatrudniony jest u dwóch lub więcej pracodawców, którzy udostępniają mu posiłki (oczywiście bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu), każdy z nich wyłącza z podstawy wymiaru składek wartość finansowanych przez siebie posiłków - miesięcznie maksymalnie do wysokości 190 zł.

Interpretacja ZUS z 28 lipca 2016 r., znak DI/100000/43/747/2016 w sprawie dotyczącej ustalenia czy wartość oferowanych pracownikom przez pracodawcę kart Lunch Pass uprawniających do nabycia tylko i wyłącznie posiłków w sieci punktów gastronomicznych podlega wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia. ZUS wyjaśnił, że: "(...) Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe z podstawy wymiaru składek na ww. ubezpieczenia wyłączona jest wartość finansowanych przez pracodawcę posiłków udostępnianych pracownikom do spożycia bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu - do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 190 zł.

Treść powyższego przepisu obejmuje swym zakresem wartość przekazanych pracownikom bonów (kuponów) żywieniowych. Ustawodawca nie ograniczył formy dofinansowania przez pracodawcę do posiłków tj. nie określił, iż pracodawca jest uprawniony do udostępniania tylko bonów czy talonów. Jednak wartość takich bonów, talonów, kart żywieniowych (w opisanym przypadku kart Lunch Pass) może korzystać z wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe jedynie wtedy, gdy są one realizowane co do zasady w placówkach gastronomiczno-restauracyjnych, barach, punktach gastronomicznych, stołówkach. Nie podlegają natomiast wyłączeniu z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe bony żywieniowe realizowane w sieciach/punktach handlowych, uprawniające do zakupu produktów spożywczych w ogólności, z uwagi na fakt, iż zgodnie z ww. rozporządzeniem posiłki mają być gotowe do spożycia. (...)

Konkludując stwierdzić należy, iż korzystać z wyłączenia, o którym mowa w § 2 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe mogą te bony żywieniowe lub karty, które są przeznaczane tylko na zakup gotowych posiłków w przeznaczonych do tego punktach gastronomicznych. Maksymalną miesięczną wartość wyłączenia z podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe stanowi kwota 190 zł.

W przypadku więc, gdy wartość gotowych posiłków udostępnianych przez pracodawcę swoim pracownikom poprzez przekazanie im kart Lunch Pass zasilanych do kwoty nieprzekraczającej 190 zł miesięcznie (bez prawa do ekwiwalentu) stanowić będzie przychód pracownika z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy zaś możliwość realizacji zakupu tego posiłku zostanie ograniczona do sieci punktów gastronomicznych, to wówczas kwota ta nie będzie podlegać uwzględnieniu w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. (...)".

Rozstrzygnięcie podatkowe

Finansowane przez pracodawcę posiłki dla pracowników, których obowiązek zapewnienia nie wynika z przepisów bhp - jako przychód niezwolniony od podatku dochodowego na mocy art. 21 ustawy o pdof - podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.