Zasady podatkowe

Przychodem ze stosunku pracy, który podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych są m.in. wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Jednak na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o pdof, wolna od opodatkowania jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych:

• świadczeń rzeczowych (np. paczek świątecznych), do których nie zalicza się bonów, talonów i innych znaków, uprawniających do ich wymiany na towary lub usługi,
• świadczeń pieniężnych (np. dofinansowania do wypoczynku, w tym w formie wczasów pod gruszą, pożyczki mieszkaniowe).

Przepis ten stawia jednak dwa warunki. Pierwszy polega na konieczności sfinansowania całości tych świadczeń ze środków Funduszu lub funduszu związków zawodowych. Drugi to maksymalny poziom zwolnienia z podatku dochodowego, który w roku podatkowym wynosi 1.000 zł. Kwota nadwyżki podlega opodatkowaniu.

W interpretacjach indywidualnych Dyrektora KIS z 7 maja 2024 r. (znak 0115-KDIT2.4011.166.2024.1.MM) i z 11 października 2022 r. (znak 0113-KDIPT2-3.4011.599.2022.1.GG) zaprezentowane jest stanowisko, w myśl którego: "(...) świadczenia w postaci przekazywanych dzieciom pracowników prezentów z okazji niektórych świąt okolicznościowych (np. z okazji Dnia Dziecka i Świąt Bożego Narodzenia) na podstawie art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT będą wyłączone z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, otrzymane przysporzenie nie będzie stanowiło dla pracowników przychodu ze stosunku pracy (...)". Odnosi się ono do prezentów finansowanych ze środków obrotowych pracodawcy, które nie stanowią formy dodatkowego wynagrodzenia. Potwierdza je odpowiedź Ministerstwa Finansów z 29 maja 2024 r. na pytanie naszego Wydawnictwa. Resort finansów zaznaczył, że takie prezenty i upominki nie są przychodem w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o pdof, lecz są darowizną.

Uwaga! Inaczej Ministerstwo Finansów podeszło do przekazywania pracownikom/dzieciom pracowników drobnych upominków rzeczowych (np. paczek z okazji świąt czy Dnia Dziecka) finansowanych ze środków Funduszu. W odpowiedzi z 14 listopada 2024 r. na pytanie naszego Wydawnictwa czytamy, że: "(...) pytanie dotyczy świadczeń otrzymywanych na podstawie ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Przyznawane są one pracownikom jako element wsparcia socjalnego, do którego zobowiązany jest pracodawca na mocy tej ustawy. Dlatego też nie można ich rozpatrywać w kontekście umowy darowizny uregulowanej przepisami Kodeksu cywilnego. Tego rodzaju świadczenia są zatem przychodem w rozumieniu ustawy PIT. Świadczenia te korzystają ze zwolnienia w granicach określonych w art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy PIT.".

Ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych - bez limitu górnego - korzystają sfinansowane z Funduszu:

• zapomogi otrzymane w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych, długotrwałej choroby lub śmierci (art. 21 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy o pdof),
• świadczenia związane z pobytem dzieci osób uprawnionych do tych świadczeń w żłobkach, klubach dziecięcych lub przedszkolach (art. 21 ust. 1 pkt 67a ustawy o pdof),
• dopłaty do: wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk, w tym również połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo-sanatoryjnych, rehabilitacyjno-szkoleniowych i leczniczo-opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18 (art. 21 ust. 1 pkt 78 lit. a ustawy o pdof).

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 38 ustawy o pdof, wolne od podatku są też świadczenia otrzymywane przez emerytów, rencistów lub osoby pobierające nauczycielskie świadczenie kompensacyjne, w związku z łączącym ich uprzednio z zakładem pracy stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy, w tym od związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 4.500 zł.

Udział pracownika w imprezie o charakterze ogólnodostępnym, sfinansowanej z Funduszu, nie stanowi dla niego wymiernej korzyści i tym samym nie może być kwalifikowany jako nieodpłatne świadczenie stanowiące przychód. W konsekwencji nie podlega opodatkowaniu (por. wyrok TK z dnia 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, OTK-A 2013/4/48 oraz m.in. interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 27 września 2022 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.569.2022.1.MS i z 3 października 2024 r., znak 0113-KDIPT2-3.4011.509.2024.1.GG). Ta zasada dotyczy również drobnych przedmiotów (odznaczeń, dyplomów i medali) wydawanych w związku z organizacją imprez integracyjnych, jeżeli mają/będą miały one wyłącznie wartość symboliczną i pamiątkową.

Przychodem z tytułu nieodpłatnego świadczenia będą natomiast nagrody rzeczowe otrzymane w losowaniach i tzw. "konkursach" (w tym m.in.: telewizory, elektryczne grille, rowery czy zestawy kosmetyków) przeprowadzanych podczas ww. imprez (por. interpretacja indywidualna dyrektora KIS z 10 maja 2023 r., znak 0115-KDIT2.4011.46.2023.6.MM).